摘要：審計學(xué)課程是財會、審計類專業(yè)的必修專業(yè)課，課程本身較為抽象，實踐性強，并且沒有前導(dǎo)性課程，學(xué)生們初學(xué)審計都是一片迷茫，想要把系統(tǒng)的審計理論傳授給學(xué)生難度很大，填鴨式的教學(xué)，學(xué)生反感教師叫苦，為了改變審計學(xué)教學(xué)的現(xiàn)狀，筆者嘗試將審計實驗引入審計學(xué)教學(xué)中，不僅豐富了教學(xué)方式，而且讓枯燥沉悶的審計課堂活躍起來，審計學(xué)教學(xué)取得了良好的效果。
關(guān)鍵詞：審計學(xué)；審計實驗
１審計學(xué)教學(xué)現(xiàn)狀及存在的問題
審計學(xué)是財會類專業(yè)的一門專業(yè)課，有些高校依托會計學(xué)專業(yè)已設(shè)立審計學(xué)專業(yè)，會計學(xué)專業(yè)課程體系已較為完善，實驗條件、教學(xué)方法日漸成熟，但目前審計學(xué)教學(xué)絕大多數(shù)還采用純理論的講授，學(xué)生普遍反映審計抽象難懂，教師也叫苦不迭。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)審計教學(xué)中普遍存在以下問題：（１）審計教材純文字編排，枯燥無味，課堂上學(xué)生很難堅持認(rèn)真聽課；（２）審計抽象難懂，學(xué)生即便認(rèn)真聽課，也是似懂非懂，學(xué)過就忘，形不成深刻印象；（３）限于校園上課，教師無法讓學(xué)生接觸到審計實務(wù)，理論和實踐難以對接。鑒于審計課程教學(xué)的現(xiàn)狀及存在的問題，筆者結(jié)合在會計師事務(wù)所實習(xí)的經(jīng)驗，經(jīng)過反復(fù)思考將審計實驗引入到審計教學(xué)中，讓學(xué)生學(xué)習(xí)審計理論后，即可進(jìn)行審計實驗，將理論和實踐結(jié)合起來，學(xué)以致用，并能更深刻理解審計理論。
２實驗過程設(shè)計
２．１課時安排
審計課程一學(xué)期按１８周計算，每周４課時，共７２課時，其中實驗課時１６課時，審計實驗最好在期末進(jìn)行，意味著前１４周要把所有的審計理論講授完，在學(xué)生掌握了審計理論的整體框架后進(jìn)行系統(tǒng)實驗操作。
２．２實驗內(nèi)容
根據(jù)審計教材知識體系，審計實驗共設(shè)計８個內(nèi)容，分別是：（１）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，編制總體審計策略；（２）編制具體審計計劃；（３）銷售與收款循環(huán)審計；（４）采購與付款循環(huán)審計；（５）生產(chǎn)與薪酬循環(huán)審計；（６）貨幣資金審計；（７）編寫審計調(diào)整分錄與試算平衡表；（８）撰寫審計報告。實驗內(nèi)容涉及到存貨監(jiān)盤、庫存現(xiàn)金監(jiān)盤、應(yīng)收賬款函證、銀行存款函證、收入截至測試等重要審計程序，基本涵蓋了審計教材的重點內(nèi)容。
２．３實驗分工
由于實驗課時有限，實驗內(nèi)容較多，全班同學(xué)可以分組進(jìn)行，８－１０人一個小組，在編制總體審計策略時就要做好人員安排，按照四大循環(huán)審計思路分工，安排１名項目合伙人、１名項目經(jīng)理，其余８個人每兩人負(fù)責(zé)一個循環(huán)的審計，項目經(jīng)理負(fù)責(zé)編制試算平衡表，項目合伙人負(fù)責(zé)撰寫審計報告。
３實驗操作步驟
前兩個實驗讓學(xué)生們自己去巨潮資訊網(wǎng)上下載上市公司年報數(shù)據(jù)，通過各種渠道搜集該公司信息，對該公司開展初步業(yè)務(wù)活動，模擬簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，并編制總體審計策略、具體審計計劃，對公司進(jìn)行風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對，本文不再贅述。后六個實驗考慮到學(xué)生們初學(xué)審計，可能處理不了上市公司數(shù)據(jù)，筆者自行編制資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)，設(shè)置審計障礙，讓同學(xué)們根據(jù)這些報表數(shù)據(jù)展開四大循環(huán)審計，填制相應(yīng)項目的審計工作底稿，然后匯總審計出現(xiàn)的問題編制審計調(diào)整分錄、試算平衡表，最后撰寫審計報告。
３．１編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，設(shè)計工作底稿
３．１．１編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)根據(jù)課時安排，自行設(shè)計簡易的財務(wù)報表數(shù)據(jù)，未審的報表數(shù)據(jù)見表２的期末未審數(shù)、表３的本期金額所示。
３．１．２設(shè)計審計工作底稿設(shè)計一些簡易的審計工作底稿，如貨幣資金審定表后附庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表、銀行存款詢證函，應(yīng)收賬款審定表后附壞賬準(zhǔn)備計算表、應(yīng)收賬款詢證函，存貨審定表后附存貨監(jiān)盤表，收入截止測試表等，具體格式同實際的審計工作底稿，這里不再展示。
３．２重要審計程序的操作
３．２．１貨幣資金審計貨幣資金審計，涉及到庫存現(xiàn)金審計和銀行存款審計，為了使審計實驗更加真實、有趣，從網(wǎng)上買來新道幣充當(dāng)人民幣，讓學(xué)生組內(nèi)分角色扮演出納、會計主管、注冊會計師，盤點開始先由被審計單位人員打開保險柜盤點現(xiàn)金，注冊會計師監(jiān)盤和必要的復(fù)盤，并填寫庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表，與庫存現(xiàn)金明細(xì)賬核對，看賬實是否相符，根據(jù)實驗的難易程度，可以設(shè)置賬實相符或不相符，不相符的話要調(diào)查原因并進(jìn)行審計處理。銀行存款審計讓學(xué)生填寫銀行存款詢證函，發(fā)函給教師，由教師回函，以證實被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在。
３．２．２應(yīng)收賬款審計應(yīng)收賬款審計涉及到應(yīng)收賬款函證，設(shè)置好空白的企業(yè)詢證函，讓學(xué)生們根據(jù)應(yīng)收賬款明細(xì)表所列公司分別進(jìn)行函證，建議學(xué)生們采用積極式詢證函，發(fā)函的時間最好是與資產(chǎn)負(fù)債表日后接近的時間，要由注冊會計師親自發(fā)函并接收回函，要寫明回函地址（必須是會計師事務(wù)所的地址），所有的應(yīng)收賬款詢證函發(fā)給教師，統(tǒng)一由教師回函，回函中教師會分別回函相符和回函不符兩種情況，讓學(xué)生們處理。
３．２．３存貨審計存貨審計涉及到存貨監(jiān)盤審計程序，由于實驗課程是在機房上的，就因地制宜，將機房的電腦作為存貨，讓同學(xué)們分角色扮演倉管人員、倉庫記賬人員、注冊會計師等，拿一根盤點指示棒當(dāng)?shù)谰撸M真實盤點，先由被審計單位人員進(jìn)行存貨盤點，注冊會計師跟蹤監(jiān)盤然后抽盤，并填制存貨監(jiān)盤表。為了考核學(xué)生們處理問題的能力，實驗中設(shè)置的存貨明細(xì)賬的數(shù)量、金額與實際盤點不符，盤盈三臺電腦，讓學(xué)生進(jìn)行審計調(diào)整。
３．２．４主營業(yè)務(wù)收入審計主營業(yè)務(wù)收入審計涉及到的重要審計程序是截止測試，設(shè)置了被審計單位主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬，并標(biāo)明每筆收入的記賬日期、發(fā)票開具日期、發(fā)運日期，讓同學(xué)們逐筆判斷主營業(yè)務(wù)收入的截至是否正確，并讓同學(xué)們設(shè)計主營業(yè)務(wù)收入截至測試的路徑，一條“順查”路徑，即以發(fā)運憑證為起點，從報表日前后十天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確認(rèn)收入是否已記入適當(dāng)?shù)臅嬈陂g，防止低估收入，另外一條“逆查”路徑，即以主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬簿記錄為起點，從報表日前后十天的賬簿記錄追查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證。實驗可以設(shè)置跨期記賬也可以不設(shè)置，自行調(diào)整實驗難度，筆者在本次實驗中沒有設(shè)置跨期記賬情形。
３．３編寫審計調(diào)整分錄，編制試算平衡表
３．３．１編寫審計調(diào)整分錄根據(jù)實驗課時和考核重點設(shè)置一些審計障礙：（１）應(yīng)收賬款賬面金額１１００００（其中應(yīng)收Ａ公司６００００元，賬齡１年以內(nèi)，壞賬準(zhǔn)備計提比例５％，應(yīng)收Ｂ公司５００００元，賬齡１－２年，壞賬準(zhǔn)備計提比例１０％），Ｂ公司的詢證函回函金額４０００００元，與賬面金，查明原因多記收入賬，另外，被審計單位沒有計提壞賬準(zhǔn)備；（２）盤盈三臺電腦，金額９０００元，記入營業(yè)外收入；（３）預(yù)付賬款３００００元出現(xiàn)在明細(xì)賬貸方；（４）固定資產(chǎn)打印機賬存實亡，賬面原值２０００元，已計提７２０元累計折舊；（５）將管理費用１５０００元誤計入主營業(yè)務(wù)成本等。
３．３．２編制試算平衡表根據(jù)審計調(diào)整分錄編制資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表和利潤表試算平衡表。
３．４撰寫審計報告
將未更正錯報與財務(wù)報表重要性水平相比，如果低于重要性水平，可以出具無保留意見審計報告，如果超出重要性水平要考慮出具非無保留意見審計報告。財務(wù)報表層次的重要性水平在編制總體審計策略時確定，注冊會計師通常先選擇一個恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，再乘以恰當(dāng)?shù)陌俜直?，從而得出財?wù)報表層次的重要性水平。這里選擇利潤總額為基準(zhǔn)，百分比定為５％，則被審計單位財務(wù)報表層次的重要性水平＝利潤總額×５％＝２８９０００．００×５％＝１４４５０（元），審計中發(fā)現(xiàn)的錯報導(dǎo)致被審計單位利潤總額減少８８２７元（利潤總額期末未審數(shù)－期末審定數(shù)），假設(shè)被審計單位不予調(diào)整，未更正錯報為８８２７元，鑒于未更正錯報小于財務(wù)報表層次重要性水平，注冊會計師可以出具無保留意見的審計報告，但應(yīng)當(dāng)要求被審計單位提供管理層聲明，說明其是否認(rèn)為未更正錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表整體影響不重大。審計報告的撰寫略。
３．５裝訂成冊
審計實驗結(jié)束后，將八個審計實驗按照先后順序裝訂成冊，形成一整套審計工作底稿。
４審計課程實驗彈性調(diào)整
以上實驗過程是按照審計課程實驗１６課時設(shè)計的，可以根據(jù)課程實驗課時的多少進(jìn)行彈性調(diào)整，課時少，財務(wù)報表數(shù)據(jù)可以編制的簡單一點，少設(shè)置一些審計障礙，課時多，財務(wù)報表數(shù)據(jù)編制的復(fù)雜一些，可以多設(shè)置一些財務(wù)報表錯報，當(dāng)然也可以單獨開設(shè)一門審計實驗課程。另外由于設(shè)置的審計實驗簡便可行，實驗可以在課堂上進(jìn)行，也可以單獨到實驗室完成，因地制宜，靈活調(diào)整。
５結(jié)束語
審計課程理論較為抽象難懂，實踐性強，但限于校園授課限制，實踐教學(xué)很難開展，本文的探索打破現(xiàn)有約束，讓審計實驗變得切實可行，學(xué)生們看到自己的成果，他們自己都不敢相信，感覺收獲很大，效果很好。但由于實驗處于嘗試階段，沒有真實的賬套不能處理真實的案例數(shù)據(jù)，下一步會探索延伸審計實驗鏈條，借助基礎(chǔ)會計實訓(xùn)課程實驗成果（含原始憑證、記賬憑證、明細(xì)賬、總賬、報表等一套完整的賬簿記錄），讓同學(xué)們在真實查賬中發(fā)現(xiàn)問題解決問題，讓審計教學(xué)變得生動、有趣起來。
參考文獻(xiàn)
［１］劉明輝，史德剛．審計［Ｍ］．大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，２０１７.
作者：張朝輝 單位：鄭州成功財經(jīng)學(xué)院
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